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浅析企业资本运作中的税收筹划

隆安律师事务所 2019-03-14 10:32:17


作者:隆安沈阳  严洪慧 


随着中国的经济变革和资本市场的蓬勃发展,天使投资、VC、PE、并购基金、产业投资基金等各类投资主体的兴起,企业的投融资模式也发生转变。企业的融资方式从过去主要依靠银行的债务性融资,转变为权益性融资和债务性融资等并存的融资格局;企业的投资方向也不仅局限于实体投资,股权投资也越来越受企业青睐,资本运作已成为企业资源整合、战略布局、扩张发展的重要途径。


资本运作往往关系企业的整体规划、发展机会、股东利益等,涉及面广且金额较大,因此,资本运作的成败,对企业和股东的利益有着深远的影响。影响资本运作成败的因素中,税务因素至关重要。实务中,企业在资本运作的过程中,在设计交易方案和制定合同条款时,缺乏税务风险考量,事先没有进行科学合法的税收筹划,导致“出乎意料”的高税负,预期收益大幅缩水,甚至应纳税额超出资本运作收益的情况也屡见不鲜;也有交易方因无法缴纳事先没有预料到的应纳税额,不得不承担违约责任,放弃交易,导致资本运作前功尽弃,这其中不乏知名企业、上市公司因税务问题而导致交易失败的案例。前车之鉴,为企业资本运作敲响了税务风险的警钟,税务风险是资本运作最主要的风险之一,是事关资本运作成败的关键因素之一。


科学合理的税收筹划是防范税务风险的有效手段,税务筹划方案应成为企业资本运作方案的重要组成部分,而且,税务筹划应具有事先性,在设计资本运作方案和合同条款时就应该充分考量,合理设计。如果合同已经签订、交易已经完成,纳税义务已成定局,再去弥补税务风险为时已晚。


在谈到资本运作的税务风险与税收筹划时,有些企业是缺乏这方面的意识,有些企业虽然有这方面的意识,但很多企业采用的却是“账内避税”的税收筹划方法,通过不列或少列收入、虚增成本、虚开发票等方式减少收入,进而少纳税。这种避税方法也许眼前是达到少纳或不纳税的目的,然而,一旦被稽查,不仅面临补税、滞纳金、罚款的风险,更有严重的刑事法律风险。尤其金税三期全面上线之后,税收监管手段与大数据结合,税务机关通过大数据系统对企业涉税信息的掌握越来越多,通过对税源监控、税收分析比对、税务稽查等手段, 使企业不合规的避税行为难以遁形。资本运作的交易一般金额较大,数据的变化更会引起监管部门关注。而且,金税三期的应用信息系统将逐步覆盖所有税种,覆盖税务管理的重要工作环节,覆盖各级国、地税机关,并与有关部门联网。税收监管手段的变革及监管环境的变化,要求企业在资本运作中的税务风险管理和税收筹划应建立在合法合规的基础之上。


税务律师对企业提供的税收筹划,旨在对企业的经营和投资活动提供符合税收法律法规及相关规定的纳税计划、交易方案,在法律的框架内充分用好、用活税收法律法规和政策,合法合理减少税负,降低税务风险。


从法律的角度,资本运作是一项交易行为,也是一项复杂的法律行为,既需要结合或通过一系列双边或多边合同来实现,也要受多类法律法规的约束。因此,服务于资本运作的税收筹划不仅要考虑税法,也要结合合同法、公司法、物权法等其他部门法,来综合衡量税收筹划方案的合法性和可行性。这也是律师提供税法服务的优势所在。


目前,资本运作涉及的税种主要是企业所得税、个人所得税、增值税、土地增值税、契税和印花税。


相关税种的税法渊源由税收法律、法规、规章、规范性文件等组成,除了《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税》、《税收征收管理法》由全国人大或全国人大常委会制定,其他大部分都是行政法规、行政规章、税收规范性文件等,体系繁杂,变动频繁,且各地区税收征管标准也不尽一致。


除了税法体系庞杂外,资本运作交易往往背景比较复杂,企业资本运作的方式也曾多样化,股权投融资、分立、合并、改制重组、IPO、配股、增发新股、派送红股、转增股本、发行债券(包括可转换公司债券)、债转股、股权回购等已是资本运作的常见方式。其中每一种资本运作方式都有其特有的税法问题。


鉴于上述因素,实务中,企业资本运作的税务筹划,本律师暂从整体思路上总结以下几个方面:


一、税收筹划的规范依据


不仅是税法体系即税收法律、行政法规、地方性法规、行政规章、部门规章、规范性文件,也要结合其他部门法;而且,注重实体法的同时,也不能忽略税收程序法在税收筹划中的作用。既要有义务意识,也要有权利意识。


二、税收筹划要有全面思维


不能仅考虑某一税种,要从纳税义务人、交易行为涉及的所有税种、税率、税基、纳税地点、交易对价支付方式、纳税义务产生时间等税法要素,综合分析设计税收筹划方案。


三、税收筹划要有系统思维


既要考虑微观因素,但又不能仅局限于某一个交易环节,应将某一资本运作的交易行为放到企业整个交易链中,综合分析企业实际税负。避免顾此失彼,出现虽然税收筹划方案使企业某一交易环节减轻了税负,却将税负挤到后面的业务环节,最终,企业的整体实际税负并未减少的情况。


另外,还应结合资本运作交易背景、战略全局,进行统筹安排,择优选择税收筹划方案。


四、税收筹划与合同条款充分结合


资本运作需要通过一系列交易行为实现,而交易行为需要通过合同落实。税收筹划方案要有效结合合同的制定,通过合同条款的设计,将税收筹划方案落实到合同条款中。


五、没有一劳永逸的税收筹划方案


每一个资本运作方案,都会在交易背景、交易主体、交易环节、交易方式、税收政策等某些方面存在不同。应结合具体情况,因事制宜,为企业量身定做税收筹划方案,切勿照搬照抄,以免方案“不合身”,适得其反。


六、重视递延纳税


在设计税收筹划方案时,思路不应仅放在直接减少税负上,还应注重间接收益即递延纳税。在实务中,通过递延纳税,既会为企业争取资金周转时间,也会使企业获得货币的时间价值。尤其资本市场的大额交易,递延纳税对企业也具有重要意义。


如上,资本运作的税收筹划,是自成体系的税法业务。律师通过结合自身的财务、会计、税法及其他相关法律的知识背景,以及法律适用的经验,将会为企业提供合法全面的税收筹划方案。

 

作者: 严洪慧 yanhonghui@longanlaw.com

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